Colná hodnota

Colná hodnota tovaru vychádza zo šiestich metód jej určovania v súlade s platnými unitárnymi colnými predpismi. Prvotným základom colnej hodnoty tovaru je prevodná hodnota. 

Colná hodnota je skutočne zaplatená cena alebo cena, ktorá sa má zaplatiť za tovar predaný na vývoz na colné územie Únie a ktorá je podľa potreby upravená. Prvky colnej hodnoty upravujú platné colné predpisy a kontrolujú ich i po prepustení tovaru do voľného obehu.

Clá a daň z pridanej hodnoty (DPH) sú vypočítané obvykle ako percento z hodnoty tovaru, tzn. použitím tzv. valorickej sadzby, ale existujú i sadzby cla tzv. špecifické, kde je príslušná merná jednotka, v ktorej sa vyjadruje (deklaruje) množstvo tovaru zaťažená presnou sadzbou cla v eurách. Taktiež tzv. kombinovaná colná sadzba, to znamená valorická v súbehu so špecifickou colnou sadzbou. 

Colná hodnota tvorí jeden z troch pilierov colného konania, ktoré poskytujú základ pre stanovenie colného dlhu. Po určení colnej hodnoty, zatriedení tovaru a preukázaní pôvodu tovaru môžu colné orgány pristúpiť k výpočtu dovozného cla.

Dôležitá je interpretácia poznámok k Dohode o vykonávaní článku VII. Všeobecnej dohody o clách a obchode z roku 1994 (tiež označovaná ako "WTO Dohoda o colnom hodnotení - CVA"), ktorej neoddeliteľnou súčasťou sú práve tieto interpretačné poznámky. 

Článok VII Všeobecnej dohody o clách a obchode z roku 1994 (tiež označovaný ako "WTO Dohoda o colnom hodnotení"), tvorí základ pre pravidlá platné pre colnú hodnotu i v colnom  práve Európskej únie.  

Colné ohodnotenie je proces, ktorým sa určuje colná hodnota tovaru.

Colná hodnota je základom pre:

• výpočet cla, ak sa účtuje ako percento z hodnoty tovaru a známe ako clo "ad valorem", teda z colnej hodnoty.
• výpočet DPH z dovážaného tovaru,
• vypracovanie obchodnej štatistiky.

EÚ uplatňuje medzinárodne uznávaný koncept "colnej hodnoty" stanovený Dohodou WTO o colnom ohodnotení (Dohoda o Vykonávanie článku VII Všeobecnej dohody o clách a obchode z roku 1994).

Niektorí nečlenovia WTO sa tiež rozhodli prijať ho; preto sa vzťahuje na prevažnú väčšinu medzinárodného obchodu. Všetky členské krajiny WTO sú povinné implementovať túto dohodu a uplatňovať túto metodiku.

Metódy na určenie colnej hodnoty sa musia použiť v predpísanom poradí, ako je uvedené.

1. Metóda určovania colnej hodnoty založená na prevodnej hodnote 

- primárna metóda, využíva sa až v 95 % prípadov dovozu tovaru, na colné územie Únie;

Náhradné metódy určovania colnej hodnoty 

2. Prevodná hodnota rovnakého tovaru predávaného 

- posudzuje sa vývoz tovaru na colné územie Únie a vyvezeného v rovnakom alebo približne rovnakom čase ako tovar, pri ktorom sa určuje colná hodnota;

3. Prevodná hodnota podobného tovaru  

- posudzuje sa tovar predávaný na vývoz na colné územie Únie a vyvezeného v rovnakom alebo približne rovnakom čase ako tovar, pri ktorom sa určuje colná hodnota;

4. Hodnota založená na jednotkovej cene 

- posudzuje sa jednotková cena za ktorú sa dovážaný tovar alebo rovnaký alebo podobný tovar predáva na colnom území Únie v najväčšom úhrnnom množstve osobám, ktoré nie sú v spojení s predávajúcim; alebo

5. Vypočítaná hodnota pozostáva:

• z ceny alebo hodnoty materiálu a výroby alebo iného zušľachtenia, ktoré sa použije pri výrobe dovážaného tovaru;
• zo sumy zisku a všeobecných výdavkov zodpovedajúcej sume, ktorá je obvykle zahrnutá do predaja tovaru rovnakej kategórie alebo rovnakého druhu ako tovar, ktorého colná hodnota sa určuje, vyrábaného výrobcami v krajine vývozu na účely vývozu do Únie;
• z nákladov na položky uvedené v článku 71 ods. 1 písm. e) alebo z ich hodnoty.
• článok 71 ods. 1 písm. e): nasledujúce náklady, ktoré vznikli do príchodu na miesto, v ktorom tovar vstupuje na colné územie Únie: 
• i) náklady na dopravu a poistenie dovážaného tovaru; a 
• ii) poplatky za nakládku a manipuláciu s tovarom spojené s prepravou dovážaného tovaru.

6. Záložná metóda 

- kedy sa hodnota určí na základe údajov dostupných na colnom území Únie s použitím rozumných prostriedkov zlučiteľných so všetkými týmito zásadami a všeobecnými ustanoveniami dohody a článku VII. GATT, kapitoly "Hodnota tovaru na colné účely" Colného kódexu Únie.   

Primárnym základom pre colnú hodnotu tovaru je prevodná metóda. Ide o cenu skutočne zaplatenú alebo splatnú za tovar pri jeho predaji na vývoz na colné územie Únie, upravenú v súlade s osobitnými požiadavkami uvedenými v pravidlách. Táto primárna metóda transakčnej hodnoty sa vzťahuje na približne 95 % obchodu v EÚ.

Prevodná hodnota sa uplatňuje, ak sú splnené všetky tieto podmienky:

• neexistujú obmedzenia, pokiaľ ide o nakladanie s tovarom alebo jeho použitie kupujúcim, s výnimkou ktoréhokoľvek z obmedzení, ktoré:
• i) ukladá alebo vyžaduje zákon alebo orgány verejnej moci v Únii;
• ii) obmedzujú zemepisné územie, na ktorom možno tovar ďalej predávať;
• iii) podstatne neovplyvňujú colnú hodnotu tovaru;
• predaj alebo cena nepodliehajú žiadnym podmienkam alebo protiplneniam, ktorých hodnotu vo vzťahu k hodnotenému tovaru nie je možné zistiť;
• žiadna časť výťažku akéhokoľvek následného predaja, nakladania s tovarom alebo použitia tovaru kupujúcim nepripadne priamo ani nepriamo predávajúcemu, ak nie je možné vykonať primeranú úpravu;
• kupujúci a predávajúci nie sú v spojení alebo ich spojenie neovplyvnilo cenu.

Pri určovaní colnej hodnoty podľa článku 70 Colného kódexu sa k cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá ma byť za dovážaný tovar zaplatená, pripočítajú:

• tieto položky, pokiaľ ich uhrádza kupujúci a nie sú zahrnuté v cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť:

• i) materiály, súčiastky, dielce a podobné predmety zahrnuté v dovážanom tovare;
• ii) náradie, matrice, formy a podobné predmety používané pri výrobe dovážaného tovaru;
• iii) materiály spotrebované pri výrobe dovážaného tovaru; a
• iv) technika, vývoj, umelecká práca, dizajn, plány a nákresy vyhotovené mimo Únie a potrebné na výrobu dovážaného tovaru;
• príslušne rozčlenená hodnota nasledujúcich tovarov a služieb, pokiaľ ju priamo alebo nepriamo poskytuje kupujúci bezodplatne alebo za zníženú cenu na použitie v súvislosti s výrobou a predajom dovážaného tovaru na vývoz, pokiaľ takáto hodnota nie je zahrnutá v cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť:
• poplatky za používanie patentov a licenčné poplatky týkajúce sa ohodnocovaného tovaru, ktoré musí priamo alebo nepriamo platiť kupujúci v rámci podmienok predaja ohodnocovaného tovaru, pokiaľ tieto poplatky nie sú zahrnuté v cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť;
• hodnota akejkoľvek časti výnosu z ďalšieho predaja, nakladania alebo použitia dovážaného tovaru, ktoré priamo alebo nepriamo pripadne predávajúcemu; a
• nasledujúce náklady, ktoré vznikli do príchodu na miesto, v ktorom tovar vstupuje na colné územie Únie:
• i) náklady na dopravu a poistenie dovážaného tovaru; a
• ii) poplatky za nakládku a manipuláciu s tovarom spojené s prepravou dovážaného tovaru.

Prvky, ktoré majú byť zahrnuté v cene tovaru, sú:

Náklady vynaložené kupujúcim, ktoré nie sú zahrnuté v zaplatenej cene:

Pri určovaní colnej hodnoty podľa článku 70 sa nezahrnie žiaden z týchto prvkov:

• náklady na dopravu dovážaného tovaru po jeho vstupe na colné územie Únie;
• poplatky za výstavbu, inštaláciu, montáž, údržbu alebo technickú pomoc realizovanú po vstupe dovážaného tovaru na colné územie Únie, ako napríklad priemyselného zariadenia, stroja alebo vybavenia;
• platby na úroky z finančného dojednania, ktoré uzavrel kupujúci a ktoré sa vzťahuje na nákup dovážaného tovaru, bez ohľadu na to, či financie poskytuje predávajúci alebo iná osoba, pokiaľ bolo finančné dojednanie uzavreté v písomnej forme a sa to vyžaduje, kupujúci môže preukázať, že sa splnili tieto podmienky:
• i) takýto tovar sa skutočne predáva za cenu deklarovanú ako cenu, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť;
• ii) požadovaná úroková sadzba neprevyšuje úrokovú sadzbu, ktorá sa v danej krajine pri takýchto operáciách obvykle uplatňuje v čase poskytnutia financií;
• poplatky za právo reprodukovať dovážaný tovar v Únii;
• nákupné provízie;
• dovozné clo alebo iné platby vyberané v Únii v súvislosti s dovozom alebo predajom tovaru;
• bez ohľadu na článok 71 ods. 1 písm. c), platby, ktoré platí kupujúci za právo distribuovať alebo ďalej predávať dovážaný tovar, pokiaľ takéto poplatky nie sú podmienkou predaja tohto tovaru na účely vývozu do Únie.

Colné orgány môžu na žiadosť povoliť, aby sa určité sumy určili na základe osobitných kritérií, ktoré sa stanovia v povolení, ak nie sú vyčísliteľné k dátumu prijatia colného vyhlásenia, ako napríklad:

• prvky ceny,
• prvky, ktoré sa majú zahrnúť do colnej hodnoty,
• prvky, ktoré sa nemajú zahrnúť do colnej hodnoty.

Právny základ Európskej únie pre colnú hodnotu

Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9 októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie

Články 69-76, Kapitola 3, Hodnota tovaru na colné účely

Delegované nariadenie Komisie (EÚ) 2015/2246 z 28. júla 2015, ktorým sa dopĺňa Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie

Článok 71, Kapitola 2, Hodnota tovaru na colné účely, Zjednodušenie (Článok 73 kódexu)

Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2015/2447 z 24. novembra 2015 (tzv. UCC IA), ktorým sa ustanovujú podrobné pravidlá vykonávania určitých ustanovení Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie

Články 127-146, Kapitola 3, Hodnota tovaru na colné účely

Príloha 23-01   Náklady na leteckú dopravu, ktoré sa majú zahrnúť do colnej hodnoty :

Príloha 23-01 Náklady na leteckú dopravu, ktoré sa majú zahrnúť do colnej hodnoty - Spojené kráľovstvo (zmena) :

Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2019/444 z 19. marca 2019, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) 2015/2447, pokiaľ ide o formuláre pre záväzky ručiteľa a zahrnutie nákladov na leteckú dopravu do colnej hodnoty vzhľadom na vystúpenie Spojeného kráľovstva z Únie

Príloha 23-02   ZOZNAM TOVARU UVEDENÉHO V ČLÁNKU 142 ODS. 6 (Článok 142 Metóda odvodzovania [článok 74 ods. 2 písm. c) kódexu]) :

Určenie colnej hodnoty určitého tovaru podliehajúceho skaze dovážaného do komisionálneho predaja v súlade s článkom 74 ods. 2 písm. c) kódex

Delegované nariadenie Komisie (EÚ) 2016/341 zo 17. decembra 2015, ktorým sa dopĺňa nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. systémy ešte nie sú funkčné a mení a dopĺňa delegované nariadenie 2015/2246

Článok 6, Kapitola 2, Hodnota tovaru na colné účely, Deklarácia údajov o colnej hodnote

Príloha 8, Deklarácia o colnej hodnote D.V.1 :

Iné ustanovenia CKÚ týkajúce sa stanovenia colnej hodnoty 

Tento zoznam je obmedzený na ustanovenia Colného kódexu Únie, ktoré sú najdôležitejšie pre colnú hodnotu. Tieto ustanovenia sú implementované alebo prípadne doplnené v súlade s príslušným prenesením vykonávacej právomoci alebo delegovaním právomoci o ďalšie ustanovenia Vykonávacieho nariadenia a Delegovaného nariadenia k Colnému kódexu Únie. 

a) Colné formality

• Článok 5 – Definície
• Článok 15 – Poskytovanie informácií colným orgánom
• Článok 18 – Colný zástupca
• Články 22 – 30 – Rozhodnutia týkajúce sa uplatňovania colných predpisov
• Článok 51 – Uchovávanie dokumentov a iných informácií
• Článok 53 – Prepočet meny
• Články 77-80 - Vznik colného dlhu pri dovoze
• Článok 85 – Všeobecné pravidlá na výpočet výšky dovozného alebo vývozného cla
• Článok 86 – Osobitné pravidlá na výpočet výšky dovozného cla
• Článok 87 – Miesto vzniku colného dlhu
• Článok 127 – Podanie predbežného colného vyhlásenia o vstupe

b) Všeobecné pravidlá colného konania

• Článok 162 – Obsah štandardného colného vyhlásenia
• Článok 163 – Sprievodné dokumenty
• Článok 166 – Zjednodušené vyhlásenie
• Článok 167 – Dodatočné vyhlásenie
• Článok 172 – Prijatie colného vyhlásenia

c) Prepustenie do voľného obehu a osobitných režimov

• Článok 201 – Prepustenie do voľného obehu – rozsah a účinok
• Článok 226 – Vonkajší tranzit
• Článok 240 – Skladovanie v colných skladoch
• Článok 250 – Dočasné použitie
• Článok 254 – Postupy konečného použitia
• Článok 256 – Rozsah aktívneho zušľachťovacieho styku
• Článok 259 – Rozsah pasívneho zušľachťovacieho styku

Ďalšie ustanovenia právnych predpisov EÚ, ktoré sa týkajú stanovenia colnej hodnoty

a) Hodnota dovozu na účely DPH

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty článok 85

b) Štatistika zahraničného obchodu

Nariadenie Komisie (EÚ) č. 113/2010 z 9. februára 2010, ktorým sa vykonáva nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 471/2009 a Výboru Únie pre zostavovanie štatistiky obchodu s nečlenskými krajinami pokiaľ ide o obchodné pokrytie, definíciu údajov, zostavovanie štatistiky obchodu podľa obchodných ukazovateľov a podľa fakturačnej meny a konkrétneho tovaru alebo pohybov

článok 4, Štatistická hodnota

c) Opatrenia v oblasti Spoločnej poľnohospodárskej politiky

Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 1308/2013 zo 17. decembra 2013, ktorým sa ustanovuje spoločná organizácia trhov s poľnohospodárskymi výrobkami

Článok 181, Systém vstupných cien pre určité výrobky sektorov ovocia a zeleniny, spracovaného ovocia a zeleniny a vinohradníctva a vinárstva

Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 543/2011 zo 7. júna 2011, ktorým sa ustanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (ES) č. 1234/2007 týkajúce sa ovocia a zeleniny a spracovaného ovocia a zeleniny

HLAVA IV, OBCHOD S TRETÍMI KRAJINAMI

KAPITOLA I, Dovozné clá a systém vstupných cien

Oddiel 1, Systém vstupných cien

• Článok 133  Rozsah pôsobnosti a vymedzenie pojmov
• Článok 134  Oznamovanie cien a množstiev dovezených výrobkov
• Článok 135  Reprezentatívne trhy
• Článok 136  Štandardné dovozné hodnoty
• Článok 137  Základ pre vstupné ceny