Samozdanenie od 1.7.2025 len pre AEO subjekty a pre Centralizované colné konanie od 1.1.2026

Ďalšou významnou zmenou v novele zákona o DPH s účinnosťou od 1. júla 2025 je samozdanenie pri dovoze tovaru pre platiteľov, ktorí spĺňajú zákonom stanovené podmienky. 

Ide o takú zmenu v spôsobe platenia dane pri dovoze tovaru do tuzemska, pri ktorej namiesto platenia dane colnému úradu, platiteľ túto daň pri dovoze tovaru vypočíta a uvedie do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť, kde si súčasne môže uplatniť aj nárok na odpočítanie dane. 

Táto úprava bola do zákona o DPH už zavedená zákonom č. 331/2011 Z. z., ktorého účinnosť bola opakovane odkladaná. S účinnosťou od 30. júna.2025 sa novelou zákona o DPH článkom VII mení zákon č. 331/2011 Z. z. tak, že sa upravuje znenie neúčinných podmienok využívania inštitútu samozdanenia (§ 84 a prechodné ustanovenie § 85l sa vypúšťajú) a stanovuje sa účinnosť jednotlivých ustanovení súvisiacich so samozdanením pri dovoze od 1. júla 2025.

S účinnosťou od 1. januára 2025, od 1. júla 2025 a od 1. januára 2026 sa novelou zákona o DPH menia a dopĺňajú nasledovné ustanovenia zákona o DPH v súvislosti s dovozom tovaru: 

11. Úprava zákona o DPH týkajúca sa samozdanenia pri dovoze tovaru a osobitného spôsobu úhrady dane pri dovoze tovaru – § 21 ods. 3, 4 a 6, § 69 ods. 8, § 84a, § 84b, § 85l – čl. I novely zákona o DPH 

Smernica 2006/112/ES v článku 211 umožňuje členským štátom ustanoviť, že DPH pri dovoze tovaru nevyrubí colný orgán v čase dovozu tovaru, ale ju môže platiteľ uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť pri dovoze tovaru. To znamená, že sa umožňuje členským štátom zaviesť inštitút samozdanenia pri dovoze tovaru z tretích štátov do tuzemska (ďalej len "dovoz tovaru"). 

Inštitút samozdanenia platný zákon o DPH obsahuje od roku 2011, bol zavedený zákonom č. 331/2011 Z. z., avšak ustanovenia týkajúce sa samozdanenia nie sú účinné. Ich účinnosť bola v minulosti viackrát odkladaná, predovšetkým z dôvodu konsolidácie verejných financií.

Novelou zákona o DPH sa zavádza možnosť samozdanenia pri dovoze tovaru s účinnosťou od 1. júla 2025 podľa § 84a ods. 2 písm. a) a s účinnosťou od 1. januára 2026 podľa § 84a ods. 2 písm. b) v rámci centralizovaného colného konania (ďalej len "CCK") pri dovoze tovaru, pri splnení zákonných podmienok definovaných vyššie uvedenými ustanoveniami. 

Do nadobudnutia účinnosti ustanovenia § 84a novely zákona o DPH pri dovoze tovaru, pri ktorom vznikla daňová povinnosť, bol dovozca povinný platiť daň colnému úradu, ktorý bol správcom dane pri dovoze tovaru a následne tento dovozca, v prípade splnenia zákonných podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH, mal právo na uplatnenie odpočítania zaplatenej DPH v daňovom priznaní, ktoré podáva s istým časovým odstupom. Uvedené platí aj po účinnosti zákona od 1. júla 2025 v súlade s ustanovením § 84a ods. 1, ak § 84a ods. 2 až 5, § 21 ods. 3 a § 84b novely zákona o DPH neustanovuje inak, čo znamená, že daň pri dovoze už nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný úrad a daň nebude splatná v lehote podľa colných predpisov. 

Zároveň sa zavádza, že správu dane podľa § 84a ods. 2 novely zákona o DPH bude vykonávať daňový úrad.

11.1. Samozdanenie pri dovoze tovaru – účinnosť od 1. júla 2025 – § 84a ods. 2 písm. a) a ods. 3 až 5 novely zákona o DPH 

Podstatou samozdanenia pri dovoze tovaru je, že daň pri dovoze tovaru nevyrubí colný úrad, ale pri splnení určitých zákonných podmienok, je platiteľ daň pri dovoze povinný sám vypočítať, uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť pri dovoze tovaru a zaplatiť daňovému úradu, a zároveň si môže platiteľ v tomto daňovom priznaní okamžite uplatniť právo na odpočítanie dane.

Oprávneným subjektom na uplatňovanie samozdanenia v zmysle podmienok definovaných v § 84a ods. 2 písm. a) novely zákona o DPH bude platiteľ, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý v čase vzniku daňovej povinnosti v súvislosti s dovozom tovaru do tuzemska 

• je usadený v tuzemsku, 
• má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 alebo § 4b a 
• má účinný štatút schváleného hospodárskeho subjektu (ďalej len "SHS") podľa colných predpisov.

Ustanovuje sa zároveň, že ak platiteľ uplatnil samozdanenie pri dovoze tovaru a nesplnil podmienku týkajúcu sa jeho usadenia v tuzemsku, daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 1,3 % zo sumy dane pri dovoze tovaru, ktorú by bol colný úrad vyrubil, ak by sa neuplatnil postup samozdanenia pri dovoze tovaru.

Z dôvodu získania úplných údajov o uskutočnených dovozoch tovaru za príslušné zdaňovacie obdobie sa ustanovuje, že platiteľ, ktorý je povinný pri dovoze tovaru do tuzemska uplatniť samozdanenie, bude povinný v daňovom priznaní podávanom za príslušné zdaňovacie obdobie uvádzať aj dovoz tovaru, ktorý je oslobodený od dane.

Platiteľ, na účet ktorého bol tovar pri dovoze prepustený do colného režimu podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) a ktorý nespĺňa podmienky ustanovené v § 84a ods. 2 písm. a) novely zákona o DPH, bude pri dovoze tovaru do tuzemska postupovať rovnako ako doteraz.

11.2. Samozdanenie pri dovoze tovaru v rámci Centralizovaného Colného Konania (ďalej len CCK) – účinnosť od 1. januára 2026 – § 84a ods. 2 písm. b) novely zákona o DPH

Zavedením CCK pri dovoze tovaru sa vybraným subjektom umožní, aby centralizovali svoju činnosť z hľadiska colného konania. 

Projekt CCK by mal zabezpečiť vytvorenie elektronického systému, ktorý by pokrýval elektronickú komunikáciu pri spracovaní colných vyhlásení medzi colným úradom dohľadu v členskom štáte EÚ, kde je subjekt usadený a samotným subjektom. 

Taktiež aj komunikáciu medzi colným úradom dohľadu a colným úradom predloženia tovaru v inom členskom štáte EÚ. 

Vybraným subjektom sa na základe ich žiadosti povolí podávať colné vyhlásenie na dovážaný tovar v členskom štáte, v ktorom je dovozca usadený (colný úrad/členský štát dohľadu), a nie v členskom štáte, kde je tovar fyzicky predložený colnému úradu, tzn. kde je tovar spotrebovaný a kde sa má zaplatiť DPH (colný úrad/členský štát predloženia). 

Na získanie takéhoto povolenia, žiadateľ musí mať účinný štatút SHS.

Pre účely efektívneho využívania CCK sa samozdanenie pri dovoze tovaru s účinnosťou od 1. januára 2026 zavádza aj pre subjekty, ktoré do tuzemska dovážajú tovar v rámci CCK podľa colných predpisov pri splnení podmienok stanovených v § 84a ods. 2 písm. b) novely zákona o DPH. 

Oprávneným subjektom na uplatňovanie samozdanenia v zmysle podmienok definovaných v § 84a ods. 2 písm. b) bude platiteľ, či už usadený v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie v rámci CCK podľa colných predpisov, ktorý v čase vzniku daňovej povinnosti v súvislosti s dovozom tovaru do tuzemska - - má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 a má účinný štatút SHS podľa colných predpisov.

Nakoľko je možné samozdanenie pri dovoze tovaru podľa § 84a ods. 2 písm. b) novely zákona o DPH využiť len v rámci CCK podľa colných predpisov, uvedené predpokladá, že ak je dotknutý platiteľ v colnom konaní zastúpený v rámci nepriameho zastúpenia, status SHS s povolením pre zjednodušené colné postupy alebo s kombinovaným povolením bude musieť byť udelený aj deklarantovi konajúcemu v postavení nepriameho zástupcu.

Z technických dôvodov sa uplatňovanie samozdanenia v zmysle § 84a ods. 2 písm. a) novely zákona o DPH sa na dovoz tovaru realizovaný v rámci CCK stanovila účinnosťou uplatňovania samozdanenia od 1. januára 2026.

11.3. Osobitný spôsob úhrady dane pri dovoze tovaru v rámci CCK – účinnosť od 1. januára 2026 – § 84b novely zákona o DPH

Ustanovením § 84b novely zákona o DPH sa ustanovuje osobitný spôsob úhrady dane pri dovoze tovaru v rámci CCK, pri ktorom vzniká daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b), ak osoba, na účet ktorej bolo podané príslušné colné vyhlásenie nespĺňa podmienky pre uplatnenie samozdanenia pri dovoze tovaru podľa § 84a ods. 2 písm. b) novely zákona o DPH. V takomto prípade colný úrad bezodkladne po prepustení tovaru do navrhovaného colného režimu vypočíta sumu dane a oznámi ju osobe povinnej platiť daň.

Ak osobou povinnou platiť daň je zahraničná osoba, ktorá nemá aktivovanú elektronickú schránku podľa zákona č. 305/2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v znení neskorších predpisov, ustanovuje sa, že je povinná si zvoliť pred prvým podaním colného vyhlásenia zástupcu na doručovanie, ktorý má aktivovanú elektronickú schránku podľa osobitného predpisu.

11.4. Legislatívno-technické úpravy – § 21 ods. 3, 4 a 6, § 69 ods. 8 novely zákona o DPH

S úpravou ustanovenou v § 84a súvisia zmeny legislatívno-technickej povahy v § 21 odsekoch 3, 4 a 6 a v § 69 ods. 8 novely zákona o DPH, ktoré sú účinné od 1. januára 2025.

11.5. Prechodné ustanovenie účinné od 1. júla 2025 – § 85l novely zákona o DPH

V zmysle prechodného ustanovenia sa postup podľa § 84a novely zákona o DPH týkajúci sa samozdanenia pri dovoze tovaru prvýkrát použije na dovoz tovaru, v súvislosti s ktorým vznikla daňová povinnosť po 30. júni 2025 a neskôr.

12. Úprava zákona č. 331/2011 Z. z. – Čl. VII novely zákona o DPH – účinnosť od 30. júna 2025

Keďže novelou zákona o DPH sa s účinnosťou od 1. júla 2025 a od 1. januára 2026 zavádza možnosť samozdanenia pri dovoze tovaru pri splnení zákonných podmienok definovaných v ustanovení § 84a ods. 2, dochádza s účinnosťou od 30. júna 2025 k úprave zákona č. 331/2011 Z. z., ktorým bolo samozdanenie v roku 2011 zavedené, a ktorého účinnosť bola v minulosti viackrát odkladaná, predovšetkým z dôvodu konsolidácie verejných financií.

Ako vyplýva z dôvodovej správy k novele zákona o DPH, zavedenie CCK v celej EÚ predstavuje vhodný moment pre zavedenie samozdanenia pri dovoze tovaru v SR. Nadväzne na to sa upravuje znenie neúčinných podmienok využívania inštitútu samozdanenia pri dovoze tovaru ustanovených v § 84 zákona č. 331/2011 Z. z. ešte v roku 2011, aby samozdanenie pri dovoze tovaru do tuzemska mohli uplatniť len tí platitelia dane, ktorí dávajú dostatočné materiálne záruky v tom smere, že tovar po jeho prepustení do voľného obehu alebo niektorého z ustanovených colných režimov, pri ktorých vzniká daňová povinnosť podľa § 21 zákona o DPH, nebude nimi zneužitý na páchanie akýchkoľvek daňových únikov. To znamená, že sa vypúšťa ustanovenie § 84 a prechodné ustanovenie § 85l z čl. V zákona č. 331/2011 Z. z.. Zavádzajú sa osobitné podmienky samozdanenia § 84a a nové znenie prechodného ustanovenia § 85l, ktoré sú upravené v čl. I novely zákona o DPH.

Jednotlivé ustanovenia súvisiace so samozdanením pri dovoze tovaru neúčinne upravené zákonom č. 331/2011 Z. z. – § 21 ods. 2, § 25 ods. 4, § 49 ods. 2 písm. d), § 52, § 53 ods. 1 a 2, § 66 ods. 5 písm. a), ods. 8 písm. a) a ods. 11 písm. a), § 67 ods. 5 písm. d) a § 79 ods. 1 zákona č. 331/2011 Z. z. – nadobúdajú účinnosť 1. júla 2025.

V zmysle vyššie uvedených ustanovení v súvislosti so zmenou platenia dane pri dovoze tovaru v rámci samozdanenia a s tým súvisiacim novým znením ustanovenia § 84a novely zákona o DPH sa upravuje a mení: 

• § 21 ods. 2 – druhá veta sa vypúšťa v dôsledku jej presunutia do ustanovenia § 84a, 

• § 25 ods. 4 – je zachovaný doterajší princíp pri oprave základu dane a dane pri dovoze tovaru s tým rozdielom, že pri samozdanení platiteľ opravuje základ dane a daň prostredníctvom daňového priznania, a to ak ide o zníženie základu dane a dane najskôr v zdaňovacom období, v ktorom colný orgán vráti alebo odpustí clo, a ak ide o zvýšenie základu dane a dane v zdaňovacom období, v ktorom sa colná hodnota tovaru zvýšila. V prípade, ak daň pri dovoze tovaru vyrubuje colný úrad, ostáva zachovaný postup platný do 30. júna 2025, 
• § 49 ods. 2 písm. d) – ak platiteľ uvádza daň pri dovoze tovaru v daňovom priznaní, platí, že právo na odpočítanie dane má, ak túto daň uplatní v daňovom priznaní. V prípade, ak daň z dovozu tovaru vymeria colný úrad, má platiteľ právo na odpočítanie dane, ak túto daň zaplatí colnému úradu, t. j. rovnako ako podľa doterajších pravidiel, 
• § 52 – v súvislosti s právom na odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku sa postup podľa doterajších pravidiel nemení, avšak v súvislosti so zmenou platenia dane pri dovoze v rámci samozdanenia platí, že právo na odpočítanie dane vzniká, ak je daň uplatnená pri dovoze, t. j. je uvedená v daňovom priznaní, 
• § 53 ods. 1 a 2 – ak platiteľ opraví základ dane pri dovoze tovaru, opraví aj odpočítanú daň v tom istom zdaňovacom období, 
• § 66 ods. 5 písm. a), ods. 8 písm. a) a ods. 11 písm. a), § 67 ods. 5 písm. d) a § 79 ods. 1 – legislatívnotechnické úpravy.

Zdroj: Finančné riaditeľstvo SR